电网建设工程结算内部审计实践

发布时间:2021-07-20 07:20:23

龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 电网建设工程结算内部审计实践 作者:左文启 曹正文 殷志良 杨俊 来源:《中国内部审计》2019 年第 05 期 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn [摘要]本文将风险导向审计思想运用到电网工程结算内部审计工作中,结合工程量清单计 价的特点,搭建审计模型,提出该模型下工程结算的审计思路及要点,为审计人员选取审计对 象及进行实质性测试提供依据和帮助。 [关键词]风险导向 工程量清单 工程结算 内部审计 电网建设工程投资大、建设周期长,绝大多数都 是国有资金投资,因此电网建设工程结算内部审计,既是加强工程建设的造价管理监督、 提高投资效益的重要环节,也是防止国有资产流失的重要手段。 风险导向审计是以风险评估结果为基础,根据量化的风险值来确定审计的范围和重点,进 行实质性审查,控制重大错报风险。在风险导向审计模型下,审计风险取决于重大错报风险和 检查风险,其关系式表示如下: 审计风险=重大错报风险×检查风险 显然,在给定的审计风险水*下,被审计事项的重大错报风险与检查风险呈反向关系。因 此,在审计实践中,对于重大错报风险高的事项,必须认真核查,降低检查风险。 一、审计程序及方法 对于电网建设工程结算内部审计而言,风险导向审计模型中的重大错报风险可延伸为结算 的准确性和合理性两个层面。根据电网建设工程的特点,结合以往审计经验,建立采用工程量 清单计价的电网建设工程结算审计风险识别表,如表 1 所示。 (一)电网建设工程结算内部审计模型 1.风险评估策略。对影响工程结算的主要因素和发生风险的条件进行分析和评价,确定风 险评估值。评估时除了主要采用风险识别表、风险计分表确定项目的绝对风险值,还必须考虑 项目资金来源、社会属性、投资额等影响因素,确定项目相对风险值。 (二)审计对象实质性测试 审计对象的选取标准,可以是样本的比例,即相对风险值 Rres 的排序;也可以引入“重要 性标准”,即确定的阈值;还可以考虑单项风险值 ri 异常高的情况。审计对象确定后,审计人 员根据审计对象的风险分布情况,按照“全面审计、突出重点”的思路,将审计资源向重点风险 领域倾斜,按照工程结算审计要点进行重点核查,使审计工作真正做到提质增效。 审计流程 如图 1 所示。 二、审计要点 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 在当前信息化背景下,审计人员可以依托 ERP 系统、PMS 生产管理系统、基建管控信息 *台等公司内部信息化系统,借助 Excel 电子表格、SQL 语言等计算机辅助技术,综合运用线 上和线下审计两种方法,对选取的审计对象进行核查。 (一)流程管理审核 根据国家电网公司工程结算管理办法,工程结算文件必须完成审批后方可办理支付决算。 另外,因设计变更、工程签证造成的工程价款调整,也需要履行审批流程。由于确保企业经济 活动的合法性、合规性是内部审计的主要目的,因此,首先根据工程结算管理办法相关规定审 查结算书是否按时编制,是否依法完成审批,从而降低管理风险。 (二)编制依据审核 主要审查编制依据的合法性、时效性和适用范围。工程竣工结算审查的依据有:国家和公 司发布的有关规定等;国家和公司发布的现行定额或补充定额及有关现行取费标准或费用定 额;招投标文件和施工合同;施工竣工图纸、会议纪要等工程资料。需要强调的是,招标文件 中工程量清单以及投标文件中的综合单价组成,是工程结算编制的基础。 (三)工程量审核 作為工程结算最主要的依据,工程量准确与否直接影响结算的准确性。工程量的审核,要 以招标文件中的工程量清单为基础,找出结算内容与工程量清单项目特征描述之间的差异,判 断有无错算、漏算、重复计算等现象,然后仔细查找相关施工竣工图纸、工程变更单、现场签 证及会议纪要等实际施工资料,确认工程结算范围。 (四)工程量清单综合单价审核 工程竣工结算时应严格执行合同约定的计价原则、方法。由于投标文件的工程量清单综合 单价分析表详细反映了组价的原则和内容,因此,工程结算审计时,审计人员应从以下几个方 面对此表进行认真细致的审核:定额分项是否与工程量清单一致、套用的定额是否符合国家电 网公司规定、单价分析表约定的定额与工程结算选用的定额是否一致。另外,还要审核套用清 单子项的项目特征、计量单位和工作内容是否一致,有无将清单已包含内容拆分后重复列报、 不按合同清单价格计价的情况。 (五)费用计取审核 审核措施费、规费、税金等费用时,重点核实造价时所采取的取费方式及取费费率是否符 合工程造价管理部门发布的费用定额标准以及工程费用调整的相关文件规定,应特别注意结合 工程施工合同、招标投标文件等确定费率。审计时应核实取费文件的时效性、执行的取费类别 或费率标准的准确性、人工费及材料价差调整的合规性等。 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn (六)工程款调整事项审核 由于电网建设项目具有工期长、作业内容多等特点,影响施工的因素较多,施工过程中不 可避免地发生变更,造成工程价款的调整。工程价款调整的真实性、合法性直接决定工程结算 的真实性,因此,对工程价款的调整审计是工程结算审计中关键的一环,需要审计人员重点关 注。工程量清单计价模式下,工程价款的调整事项包括法律法规变化、工程变更、项目特征描 述不符、工程量清单缺项、工程量偏差、物价变化、现场签证、施工索赔等。审计过程中,审 计人员应对照施工承包合同中有关工程价款调整的约定条款,核查调整事项的真实性和有效 性。实践中,诸如工程变更、现场签证、索赔、清单缺项的估价等有关价款调整事项的约定, 更多地出现在招标文件中,如“投标人须知前附表”“招标文件的澄清和修改”“工程量清单说 明”“投标报价说明”等章节,会告知投标人在投标报价时考虑相关费用,并将该费用包含在投 标报价中,结算时不得将此类事项作为额外增加费用。因此,在查阅施工承包合同的基础上, 审计人员还要进一步查阅招标文件

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