内部控制与管理知识分析测试

发布时间:2021-07-31 06:52:58

第8章 内部控制测试 与评价 ? 内部控制的产生和发展,促使审计工作 从详细审计发展成为以测试内部控制为 基础的抽样审计。 ? 这种以测试内部控制为基础的审计,既 能提高审计效率,又能降低审计风险、 保证审计质量,并成为由传统审计转变 为现代审计的一个重要标志。 ? 审计人员在审计时,必须首先要研究与 评价被审计单位的内部控制。 第一节 内部控制概述 一、内部控制的概念 ? 国际审计准则的定义: ?内部控制(internal controls),是 指管理当局为了确保以有序和有效的 方式实现其管理目标,包括遵循管理 制度、保护资产的安全、防范和发现 错误与舞弊、确保会计记录的准确和 完整、及时编制可信的财务信息而制 定和实施的管理政策和控制程序。 ? 我国审计准则将内部控制定义为: ?内部控制是指被审计单位为了合理保 证财务报告的可靠性、经营的效率和 效果以及对法律法规的遵守,由治理 层、管理层和其他人员设计和执行的 政策与程序。 二、内部控制的作用 ? 内部控制的作用:是指内部控制的固有功能在实 际工作中对企业生产经营活动及外部社会经济活动 所产生的影响和效果。 ? 主要表现为以下几个方面: 1.保护财产物资的安全完整和有效使 2.保证会计资料的真实可靠及财务活动的合法有效 3.保证国家的各项政策和财经法规的贯彻执行 4.保证企业经营决策和规章制度的正确落实 5.保证企业经营目标的实现 6.为现代审计方法提供了必要的基础 三、内部控制的目标 ? 建立健全内部控制是被审计单位管理当局 的会计责任。 ? 审计人员关心、研究与评价内部控制,只 是为了在保证执业质量的前提下提高审计 工作效率。最终是为了确定在哪些方面可 以信赖被审计单位的内部控制,在哪些方 面不应信赖被审计单位的内部控制,而应 当实施详细的实质性测试程序,以便将审 计风险降低至可接受的水*。 ? 被审计单位管理当局建立健全内部控制, 主要是为了实现下列四大管理目标: (1)保证业务活动的有效进行 (2)保护资产的安全与完整 (3)防止、发现、纠正错误与舞弊 (4)保证会计资料的真实、合法、完整。 ? 与会计系统有关的内部控制,其设计和 运行一般应当能够实现以下目标: 1.保证业务活动按照适当的授权进行。 2.保证所有交易和事项以正确的金额,在恰当 的会计期间及时记录于适当的账户,使会计报 表的编制符合会计准则的相关要求。 3.保证对资产和记录的接触、处理均经过适当 的授权。 4.保证账面资产与实存资产定期核对相符。 四、内部控制理论的演变 1、内部牵*锥危20世纪40年代以前) 2、内部控制制度阶段(20世纪20年代末至70 年代末) 3、内部控*峁菇锥危20世纪80年代末至90 年代) 4、内部控制框架阶段(20世纪90年代以后) 五、内部控制的分类 (一)内部控制按控制功能分类 1.预防性控制 2.察觉性控制 3、纠正性控制 4、指导性控制 5、补偿性控制 (二)内部控制按控制目标分类 1、财产物资控制 2、会计资料控制 3、经营决策控制 4、经济效益控制 (三)内部控制按时间分类 1、事前控制 2、事中控制 3、事后控制 (四)内部控制按要素分类 ? 三大要素: ?控制环境 ?会计系统 ?控制程序 六、内部控制的局限性 ? 内部控制所提供的只是一种合理保证, 这是因为内部控制本身存在固有限制而 使其具有一定的局限性。 1.内部控制的设计和运行受制于成本与效 益原则。 2.内部控制一般仅针对常规业务活动而设 计。 3.即使是设计完善的内部控制,也可能因 执行人员的粗心大意、精力分散、判断 失误以及对指令的误解而失效。 4.内部控制可能因有关人员相互勾结、内 外串通而失效。 5.内部控制可能因执行人员滥用职权或屈 从于外部压力而失效。 6.内部控制可能因经营环境、业务性质的 改变而削弱或失效。 ? 由于内部控制只能为会计报表的公允性 提供合理的保证,并存在上述固有限制, 因此,会计报表审计总存在一定的控制 风险,即审计风险模型中的控制风险始 终应大于零。 ? 审计人员必须做到,不管被审计单位内 部控制设计和运行得多么有效,都应对 会计报表的重要账户或交易类别进行实 质性测试。 七、内部控制与审计的关系 ? 审计人员在执行会计报表审计业务时, 不论被审计单位规模大小,都应当对相 关的内部控*谐浞值牧私狻 ? 了解与评价内部控制,有利于审计人员 编制合理的审计计划,设计恰当的审计 程序,以提高审计工作效率。 ? 审计人员应根据其对被审计单位内部控 制的了解,确定是否进行符合性测试。 ? 对被审计单位内部控制的了解和符合性 测试,并非会计报表审计工作的全部内 容。 ? 内部控制良好的单位,审计人员可能评 估其控制风险较低而减少实质性测试程 序,但绝不能完全取消实质性测试。 第二节 内部控制要素 (一)控制环境 ? 控制环境:是对企业控制的建立和实施有重大 影响的多种因素的统称。包括治理职能和管理 职能,以及治理层和管理层对内部控制机器重 要性的态度。 ? 控制环境的好坏直接影响到被审计单位特 定控制程序的有效性。 ? 通常,与控制环境有关的主要因素包括: 1、对诚信和道德价值观念的沟通与落实 ? 考虑的主要因素包括: (1)被审计单位是否有书面的行为规范并向 所有员工传达 (2)被审计单位的企业文化是否强调诚信和 道德价值观念的重要性 (3)管理层是否身体力行,高级管理人员是 否起表率作用 (4)对违反有关政策和行为规范的情况,管 理层是否采取适当的惩罚措施 2、对胜任能力的重视 ? 考虑的主要因素包括: (1)财会人员以及信息管理人员是否具备与 被审计单位业务性质和复杂程度相称的足够 的胜任能力和培训,在发生错误时,是否通 过调整人员或系统来加以处理 (2)管理层是否配备足够的财会人员以适应 业务发展和有关方面的需要 (3)财会人员是否具备理解和运用会计准则 所

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